FIFO vs. Durchschnittsmethode: Lagerbewertung mit Rechenbeispiel

FIFO (First in, first out) unterstellt, dass die ältesten Einheiten zuerst verkauft werden; der Restbestand trägt also die jüngsten Einkaufspreise. Die Durchschnittsmethode (gewogener Durchschnitt) verteilt die Kosten gleichmäßig auf alle Einheiten. Beide sind nach IFRS (IAS 2) zulässig. LIFO (Last in, first out) ist nach IFRS nicht erlaubt, nach US-GAAP dagegen schon.

Durchschnittlicher Stückpreis = Gesamtkosten der verfügbaren Einheiten ÷ verfügbare Einheiten

Die Wahl der Methode verändert den Wareneinsatz, den Wert des Endbestands und Ihren Gewinn, nicht aber das Geld, das Sie an Lieferanten gezahlt haben. Ein Beispiel mit steigenden Preisen zieht sich durch den ganzen Artikel.

FIFO und Durchschnittsmethode im Überblick

Über die gesamte Lebensdauer des Bestands verbuchen beide Methoden dieselben Gesamtkosten als Aufwand. Sie unterscheiden sich nur darin, wie viel davon im Wareneinsatz dieser Periode landet und wie viel als Vorrat in der Bilanz bleibt.

Rechenbeispiel: FIFO, Durchschnitt und LIFO

Ein Händler verkauft ein einziges Produkt, dessen Einkaufspreis im Laufe des Monats steigt:

Im Laufe des Monats verkauft er 250 Stück, es bleiben also 150 übrig. Jede Methode beantwortet dieselbe Frage: Wie viel der 5.100,00 € wird zum Wareneinsatz, und wie viel bleibt im Bestand?

FIFO

Die 250 verkauften Stück stammen zuerst aus den ältesten Schichten:

• 100 Stück Anfangsbestand × 10,00 € = 1.000,00 €
• 150 Stück aus Zukauf 1 × 13,00 € = 1.950,00 €
• Wareneinsatz = 2.950,00 €

Die 150 verbleibenden Stück sind die jüngsten: 50 × 13,00 € + 100 × 15,00 € = 650,00 € + 1.500,00 € = 2.150,00 €.

Gewogener Durchschnitt (periodisch)

• Durchschnittlicher Stückpreis = 5.100,00 € ÷ 400 = 12,75 €
• Wareneinsatz = 250 × 12,75 € = 3.187,50 €
• Endbestand = 150 × 12,75 € = 1.912,50 €

LIFO, nur zum Vergleich

LIFO nimmt zuerst die jüngsten Einheiten: 100 × 15,00 € + 150 × 13,00 € = 3.450,00 € Wareneinsatz; im Bestand bleiben 50 × 13,00 € + 100 × 10,00 € = 1.650,00 €. Die Methode steht hier nur, um zu zeigen, worum es in der Diskussion geht; nach IFRS dürfen Sie sie nicht anwenden.

Die Ergebnisse im Vergleich

Angenommen, jedes Stück wurde für 20,00 € verkauft, der Umsatz beträgt also 250 × 20,00 € = 5.000,00 €.

Jede Methode verteilt dieselben 5.100,00 €. Ergeben Ihre eigenen Zahlen nicht wieder die Gesamtkosten der verfügbaren Ware, fehlt eine Bewegung oder sie wurde doppelt gebucht.

Gleitender Durchschnitt: ein Verkauf zwischen zwei Zukäufen

Systeme, die den Bestand nach jeder Bewegung fortschreiben (laufende Bestandsführung), berechnen den Durchschnitt nach jedem Wareneingang neu. Angenommen, die 250 Stück wurden nach Zukauf 1, aber vor Zukauf 2 verkauft:

Der Wareneinsatz beträgt 3.000,00 €, der Endbestand 2.100,00 €, zusammen wieder 5.100,00 €. Der Verkauf enthält keine der Einheiten zu 15,00 €, weil sie noch nicht eingetroffen waren. FIFO liefert dagegen dasselbe Ergebnis (2.950,00 € und 2.150,00 €), ob Sie nach jeder Bewegung oder erst am Periodenende rechnen; beim Durchschnitt ist das nicht so.

Wie die Methode Gewinn und Steuern beeinflusst

Im Beispiel weist FIFO bei genau denselben Einkäufen und Verkäufen 237,50 € mehr Rohertrag aus als der gewogene Durchschnitt (2.050,00 € − 1.812,50 €). Das Muster gilt allgemein:

• Steigende Preise: FIFO führt zum niedrigsten Wareneinsatz, zum höchsten Gewinn und zum höchsten Bestandswert. Wo sich der steuerpflichtige Gewinn nach dem Buchgewinn richtet, ergibt sich damit auch der höchste steuerpflichtige Gewinn der Periode.
• Fallende Preise: Der Effekt kehrt sich um, und FIFO liefert den niedrigsten Gewinn.
• Der gewogene Durchschnitt liegt dazwischen und glättet Preisschwankungen, weil jeder Einkauf in einen einzigen Kostensatz einfließt.
• Über die Zeit gleichen sich die Unterschiede aus. Die Methode entscheidet, wann Kosten in die Gewinn- und Verlustrechnung gelangen, nicht, wie viel Sie die Ware gekostet hat.

Auch Ihre Rohertragsmarge verschiebt sich: 41 % mit FIFO (2.050,00 € ÷ 5.000,00 €) gegenüber 36,25 % mit dem gewogenen Durchschnitt (1.812,50 € ÷ 5.000,00 €). Wenn Sie Preise über Margen festlegen, vergleichen Sie Gleiches mit Gleichem; mehr dazu unter Marge und Aufschlag.

Welche Methode sollten Sie wählen?

IAS 2 erlaubt FIFO oder den gewogenen Durchschnitt für Vorräte, die üblicherweise austauschbar sind. Für nicht austauschbare Gegenstände, etwa ein Auto mit eigener Fahrgestellnummer oder eine Maschine nach Kundenauftrag, gilt die Einzelzuordnung: Jeder Verkauf trägt die Kosten genau dieser Einheit.

1. 1Einzelstücke abgrenzen. Bewerten Sie alles, was Sie Stück für Stück verfolgen, mit Einzelzuordnung.
2. 2Ein Verfahren für gleichartige Ware. IAS 2 verlangt dasselbe Verfahren für alle Vorräte, die nach Art und Verwendung ähnlich sind. Unterschiedliche Gruppen, etwa Rohstoffe und Handelswaren, dürfen unterschiedlich bewertet werden, ein anderer Lagerort allein ist aber kein ausreichender Grund.
3. 3Passend zur Ware wählen. FIFO passt zu Ware mit Verfallsdatum oder schnell wechselnden Preisen. Der Durchschnitt passt zu Ware, die vermischt wird und sich nicht mehr unterscheiden lässt, etwa Kraftstoff im Tank oder Schrauben in der Kiste.
4. 4Die für Sie geltenden Regeln prüfen. Viele kleine Unternehmen bilanzieren nicht nach vollen IFRS, sondern nach nationalem Recht, und steuerliche Vorschriften können die Wahl einschränken. Klären Sie das mit Ihrem Steuerberater.
5. 5Stetig bleiben. Wenden Sie das Verfahren in jeder Periode an. Ein Wechsel ist eine Änderung der Bilanzierungsmethode: Er braucht einen guten Grund und muss im Abschluss erläutert werden.

Was nach IAS 2 zu den Anschaffungskosten gehört

Nach IAS 2 umfassen die Kosten der Vorräte die Kosten des Erwerbs, bei eigener Fertigung die Kosten der Be- und Verarbeitung sowie sonstige Kosten, die anfallen, um die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen.

So setzt sich der Stückpreis von 13,00 € aus Zukauf 1 zusammen:

Niedrigerer Wert aus Kosten und Nettoveräußerungswert

Vorräte werden mit dem niedrigeren Wert aus Anschaffungs- oder Herstellungskosten und Nettoveräußerungswert bewertet: dem geschätzten Verkaufspreis abzüglich der geschätzten Kosten bis zur Fertigstellung und für den Verkauf. Prüfen Sie langsam drehende, beschädigte und veraltete Ware mindestens zu jedem Periodenende. Sind 10 der Stücke zu 15,00 € zerkratzt und lassen sie sich nur noch für 12,00 € bei 2,00 € Vertriebskosten je Stück verkaufen, beträgt der Nettoveräußerungswert 10,00 €, und Sie schreiben 10 × (15,00 € − 10,00 €) = 50,00 € als Aufwand ab. Erholt sich der Wert später, wird die Abwertung rückgängig gemacht, aber nie über die ursprünglichen Kosten hinaus.

Anschaffungsnebenkosten, die nach der Ware eintreffen

Rechnungen für Fracht, Versicherung, Zoll oder Verzollung kommen oft Tage oder Wochen nach der Ware, manchmal erst, wenn ein Teil davon schon verkauft ist. Die Kosten gehören trotzdem zu dieser Ware:

1. 1Wareneingang zuordnen: Finden Sie den Eingang, zu dem die Rechnung gehört, und die Einheiten, die er umfasste.
2. 2Kosten verteilen: nach Menge bei einem einzigen Produkt, nach Wert, Gewicht oder Volumen, wenn sich mehrere Produkte eine Sendung teilen.
3. 3Anteil des Restbestands aktivieren: Der Anteil der noch vorhandenen Einheiten erhöht den Vorratswert und damit ihren Stückpreis.
4. 4Anteil der verkauften Einheiten als Wareneinsatz buchen.

Beispiel: Die Frachtrechnung des Spediteurs über 300,00 € für Zukauf 1 (200 Stück, also 1,50 € je Stück) trifft nach dem Verkauf der 250 Stück ein. Nach FIFO sind 150 Stück aus Zukauf 1 verkauft und 50 noch am Lager.

Die 50 verbleibenden Stück kosten jetzt 13,00 € + 1,50 € = 14,50 € je Stück, insgesamt 725,00 €. Der Endbestand steigt auf 725,00 € + 1.500,00 € = 2.225,00 €, der Wareneinsatz auf 2.950,00 € + 225,00 € = 3.175,00 €. Zusammen ergibt das 5.400,00 €: die ursprünglichen 5.100,00 € plus 300,00 € Fracht.

Fracht, die Sie kennen, für die zum Monatsende aber noch keine Rechnung vorliegt, sollten Sie abgrenzen; die Checkliste für den Monatsabschluss behandelt diesen Schritt.

Häufige Fehler

1. 1Bestand zum Verkaufspreis bewerten. Vorräte stehen zu ihren Kosten oder zum niedrigeren Nettoveräußerungswert in den Büchern, nie zum erhofften Verkaufspreis.
2. 2Anschaffungsnebenkosten als Gemeinkosten buchen. Fracht und Zölle im allgemeinen Aufwand drücken den Vorratswert und verzerren die Margen je Produkt.
3. 3Vorsteuer oder Lagerkosten aktivieren. Beides gehört nicht in die Anschaffungskosten.
4. 4Die Methode wechseln, um den Gewinn zu steuern. Die Ergebnisse sind dann nicht mehr vergleichbar, und ein Wechsel erfordert eine begründete Änderung der Bilanzierungsmethode.
5. 5Unterschiedliche Verfahren für gleichartige Ware. Vorräte ähnlicher Art und Verwendung werden einheitlich bewertet, egal wo sie lagern.
6. 6Abwertungen vergessen. Beschädigte, abgelaufene und langsam drehende Ware muss auf den Nettoveräußerungswert abgewertet werden.
7. 7Nie mit einer Zählung abgleichen. Eine Bewertung ist nur so gut wie die Mengen dahinter; gleichen Sie die Bücher regelmäßig mit Inventurzählungen ab.

So hilft Clientlly

Clientlly bewertet den Bestand nach FIFO: Jeder Wareneingang bildet eine Kostenschicht je Lager, Verkäufe, Lieferungen, Ausbuchungen und Umlagerungen verbrauchen zuerst die ältesten Schichten, und eine Umlagerung behält die Kosten des Wareneingangs. Der Bestandswert sind die FIFO-Kosten der verfügbaren Einheiten, nie der Verkaufspreis. Anschaffungsnebenkosten wie Fracht, Versicherung, Verzollungsgebühren, Zölle und Einfuhrabgaben werden aktiviert und nach Wert, Gewicht, Volumen oder Menge auf die Bestandspositionen verteilt; trifft eine solche Rechnung erst nach dem Wareneingang ein, geht sie auf die noch vorhandenen Einheiten, und der Anteil bereits verkaufter Einheiten fließt in den Wareneinsatz. Der angezeigte Einstandspreis eines Produkts folgt einem gewogenen Durchschnitt der Wareneingänge, und Berichte zu Lagerbewertung und Margen, rollierende Inventurzählungen und der Bestandsabgleich gehören zum selben Modul Lager.